Публiкацiї

___Основними документами, що регулюють аудиторську діяльність, є Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. № 3125-XII (далі – Закон № 3125) та Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів (далі – МСА). Вони затверджені як Національні стандарти аудиту протоколом засідання АП України від 18.04.2003 р. № 122. При цьому слід пам'ятати, що МСА не мають законодавчої сили, несуть рекомендаційний характер і діють лише в рамках норм Закону № 3125.

___Саме у незалежності висловленої думки полягає основна відмінність аудиту від ревізії чи податкової перевірки. Аудитор, виступаючи як незалежний професіональний бухгалтер-практик, проводить аналіз фінансової звітності, зменшує ризик помилок у ній до прийнятного низького рівня і надає високий, але не абсолютний рівень впевненості користувачу.

___Проте замовнику аудиторських послуг потрібно чітко розуміти, що метою аудиторської перевірки відповідно до МСА 120 є висловлення аудитором незалежної думки. Абсолютна впевненість в аудиті недосяжна внаслідок впливу таких чинників, як необхідність судження, використання тестування, обмеження, властиві будь-яким системам бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, а також через те, що більшість свідчень, які може отримати аудитор, є за своїм характером радше переконливими, ніж остаточними.

___Користувачами інформації, отриманої в результаті аудиторської перевірки є, як правило, власники, засновники господарюючого суб'єкта чи вищий управлінський персонал підприємства. Також користувачами можуть бути уповноважені на підставі законів України представники органів державної влади, юридичні та фізичні особи, зацікавлені в наслідках господарської діяльності суб'єктів, зокрема: кредитори, інвестори та інші особи, які відповідно до чинного законодавства мають право на отримання такої інформації.

___Відповідно до ст. 3 Закону № 3125 аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиторських перевірок (аудиту) та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб.

___Аудиторські фірми також мають право на договірних засадах вести бухгалтерський облік на підприємствах відповідно до ч. 4 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV (далі – Закон № 996), формувати та подавати його фінансову та іншу звітність, тобто виконувати обов'язки головного бухгалтера підприємства.
При цьому слід зазначити, що така аудиторська фірма має право перевіряти фінансову звітність такого підприємства лише в тому випадку, коли загроза незалежності при проведені аудиту буде знижена до прийнятного рівня та будуть враховані обмеження, встановлені ст. 24 Закону № 3125. Також МСА 120 виділяє такі напрями послуг, супутніх аудиту: огляд, погоджені процедури та підготовка інформації.

___Крім МСА 120, рекомендації щодо надання аудиторських послуг надані в Міжнародному стандарті завдань з надання впевненості 3000, що входить до складу МСА, за яким аудитори можуть перевіряти: дані (історичні, прогнозні, статистичні), показники результатів діяльності, системи та процеси (наприклад, систему внутрішнього контролю, управлінський облік), поведінку (наприклад, корпоративне управління, управління людськими ресурсами).

___Відповідно до Закону № 3125 замовник зобов'язаний створити аудитору (аудиторській фірмі) належні умови для якісного виконання аудиту. Членам адміністративних, керівних та контролюючих органів аудиторських фірм, які не є аудиторами, а також засновникам, власникам, учасникам, акціонерам забороняється втручатися у практичне виконання аудиту в спосіб, що порушує незалежність аудиторів, які здійснюють аудит.

___Керівництво господарюючого суб'єкта несе персональну відповідальність за повноту та достовірність бухгалтерських та інших документів, які надаються аудитору (аудиторській фірмі) для проведення аудиту, та за дії, що впливають на незалежність аудитора. Відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, визначеного законодавством України, своєчасне та повне надання бухгалтерської звітності користувачам та аудиторам покладається також на керівника господарюючого суб'єкта. Відповідно до МСА 580 аудитор має отримати докази того, що управлінський персонал визнає свою відповідальність за достовірне надання інформації. Аудитор повинен одержати пояснення від управлінського персоналу з питань, що є суттєвими для об'єкту аудиту.

___Кінцевим результатом проведеної аудиторської перевірки є думка аудитора, що висловлюється на основі отриманих аудиторських доказів в вигляді аудиторського висновку. Слід зазначити, що в аудиторському висновку висловлюється думка лише стосовно фінансових звітів або їх компонентів. До аудиторського висновку за бажанням замовника може додаватись аудиторський звіт, в якому аудитор описує всі проведені процедури відповідно до плану аудиторських послуг, вказує помилки та надає рекомендації щодо їх усунення.

___Відповідно до Закону № 3125 аудиторський висновок – це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається у встановленому порядку (відповідно до МСА 700 або МСА 800) за наслідками проведення аудиту і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

___Відповідальність аудиторів передбачена розділом VII Закону № 3125. За неналежне виконання своїх зобов'язань аудитор (аудиторська фірма) несе майнову та іншу відповідальність, визначену в договорі відповідно до чинного законодавства. Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих з їх вини збитків замовнику.

Для забезпечення якості аудиторських послуг в Україні Аудиторська палата України затвердила:
• Положення про Комісію з сертифікації та удосконалення професійних знань аудиторів Аудиторської палати України (рішення від 26.04.2007 р. № 176/9.1);
o Положення про Дисциплінарну комісію Аудиторської палати України (рішення від 26.04.2007 р. № 176/9.2);
• Положення про Комісію з стандартів аудиту та контролю якості (рішення від 26.04.2007 р. № 176/9.3);
• Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів (рішення від 31.05.2007 р. № 178/5);
• Положення про сертифікацію аудиторів (рішення від 31.05.2007 р. № 178/6);
• Концептуальну основу контролю аудиторської діяльності в Україні (рішення від 27.09.2007 р. № 182/3);
• Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 "Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг" (рішення від 27.09.2007 р. № 182/4);
• Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми) (рішення від 27.09.2007 р. № 182/5);
• Порядок сертифікації аудиторів банків (рішення від 11.10.2007 р. № 183/3);
• Положення про веб-сайт Аудиторської палати України (рішення від 11.10.2007 р. № 183/4). Доменним ім'ям веб-сайту АПУ є www.apu.com.ua;
• Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Завдання з аудиту спеціального призначення. Методика проведення та особливості складання аудиторського висновку" (рішення від 11.10.2007 р. № 183/5);
• Програму удосконалення професійних знань аудиторів банків за 2007 рік (рішення від 11.10.2007 р. № 183/6);
• Положення про структурний підрозділ Аудиторської палати України "Комітет з контролю за аудиторською діяльністю" (рішення від 15.11.2007 р. № 184/3).